מס על מתנה

ראשית, וכאמור לעיל, יש ליטול בחשבון כי מתנה היא הסכם בין שני צדדים או יותר, והיא מוגדרת בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה כ-"מכירה".

מכירה יכול ותהיה הוצאת נכס מרשותו של תאגיד או אדם והעברתו לאחר, אדם או תאגיד, בין אם תיערך כהעברה של נכס, אם כמכירה ללא תמורה, עסקת טרייד (החלפה/חליפין), הענקה וויתור.

לאחר שהגדרנו מהי מכירה, יש לבחון מהו "נכס" שכן הנכס הוא דבר המתנה. נכס הוא "כל רכוש".

מתנה לקרוב פטורה ממס

על מנת שהמתנה תהיה פטורה ממס, עליה לעמוד במספר תנאים. כלל ראשון הוא כי אין מיסוי על מתנה המורכבת ממיטלטלין (דבר שאינו מחובר דרך קבע לקרקע) אישי.

בנוסף, סעיף 97(א) לפקודת מס הכנסה קובע כי ינתן פטור להענקת מתנה אם יתמלאו שלושת התנאים שלהלן יחדיו:

(1) המתנה תינתן ליחיד או לקרוב; (2) המתנה תוענק בתום לב (3) המתנה תוענק לתושב ישראל בלבד.

מיהו "קרוב" שהינו בן משפחה

.על פי פקודת מס הכנסה קרוב הוא בן זוג, אח/אחות,הורה/הורי הורה/צאצא/צאצא של בן זוג ובן זוגו של כל אחד מאלא, לרבות צאצא של אח/אחות ואח/אחות של ההורה.

העברה ללא תמורה בין בני זוג

נוכח העובדה שבני זוג הם "קרוב" לפי הדין הישראלי, העברת נכס ללא תמורה, שדינה כמתנה, פטורה ממס.

הגדרת "תום לב"

הענקת המתנה חייבת לממש את התכלית שביסוד עיסקת המתנה: העברה ללא תמורה של נכס. פקיד המס בוחן אם קיימת תכלית אחרת להענקת המתנה. לדוגמא, רבים המקרים שבהם מעביר אדם במתנה נכס משיקולי מס, ואותה העברה נעשית למראית עין בשיתוף פעולה עם המקבל,

עסקאות מתנה פיקטיביות

אב מעניק לבנו דירה במתנה, ואולם לאחר פטירתו של האב, מתברר שאותה העברה היתה רק על מנת להימנע מתשלום מס על הדירה, והדירה היא חלק מן העיזבון. ברור כי מדובר במתנה למראית עין, מתנה שהוענקה שלא בתום לב.

מקרים אחרים שנפוצים הם העברה ללא תמורה מאדם העומד בפני פשיטת רגל, במטרה להבריח נכסים מן הנושים. ברור כי גם כאן אין מדובר בהענקה שתכליתה מתנה, אלא בניסיון לסכל את זכותם של הנושים לגבות את חובם שלא כדין.

כאשר נותן המתנה העניק במתנה זכויות בדירת מגורים לקרובו, ובסמוך להענקה רכש זכויות בדירת מגורים אחרת, עשויה רשות המיסוי לקבוע כי מדובר בעיסקה מלאכותית שנערכה בחוסר תום לב, מתוך מטרה לחסוך בתשלומי מס שהיה על נותן המתנה לקבל.

מתנה לתושב ישראל

תושב ישראל הוא מי שעומד בשני תנאים בסיסיים: מחזיק באשרה המתירה לו לשבת בישראל וכן עומד במבחן "מרכז החיים" בהתאם לסעיף 1 לפקודת מס הכנסה. מרכז החיים נקבע לפי המקום שבו מתגורר האדם בפועל והאופן שבו הוא תופס את מרכז חייו. עם הזמן נקבעו מושגי יסוד המסייעים בקביעת מרכז החיים: מי שבית הקבע שלו בישראל הוא תושב ישראל, וכך גם מי שעובד או עוסק דרך קבע בישראל, מי שמשפחתו מתגוררת עימו בישראל, מי ששהה לפחות 183 ימים בישראל מתוך שנת מס וכך גם מי ששהה 30 ימים ברציפות בישראל, ובסה"כ שהה לפחות 426 ימים במשך שנתיים קודם לכן.

מס שבח על מתנה במקרקעין

העברה של זכות במקרקעין במתנה בין אדם לקרוב משפחתו כמוגדר לעיל, פטורה ממס. לעניין אח ואחות, הפטור ינתן אך ורק עם הנכס המועבר התקבל מהורה או מסב/סבתא ללא תמורה או ירושה.

מס רכישה על מתנה במקרקעין

בהתאם לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), תשל"ה-1974, יש לשלם מס רכישה על הנכס המועבר, ואולם המס יהא 1/3 משווי המס שהיה משלם מקבל המתנה, לו היה רוכש את הנכס בשוויו המלא.

מס רכישה על העברת מקרקעין בין בני זוג

תקנות מיסוי מקרקעין קובעות כי העברת נכס בין בני זוג הגרים יחדיו באותה דירהפטורה לחלוטין ממס רכישה.