יש ליטול בחשבון כי מתנה היא הסכם בין שני צדדים או יותר, והיא מוגדרת בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה כ-"מכירה". מכירה יכול ותהיה הוצאת נכס מרשותו של תאגיד או אדם והעברתו לאחר, אדם או תאגיד, בין אם תיערך כהעברה של נכס, אם כמכירה ללא תמורה, עסקת טרייד (החלפה/חליפין), הענקה וויתור.
לאחר שהגדרנו מהי מכירה, יש לבחון מהו "נכס" שכן הנכס הוא דבר המתנה. נכס הוא "כל רכוש".
מתנה לקרוב משפחה פטורה ממס
על מנת שהמתנה תהיה פטורה ממס, עליה לעמוד במספר תנאים. כלל ראשון הוא כי אין מיסוי על מתנה המורכבת ממיטלטלין (דבר שאינו מחובר דרך קבע לקרקע) אישי. בנוסף, סעיף 97(א) לפקודת מס הכנסה קובע כי ינתן פטור להענקת מתנה אם יתמלאו שלושת התנאים שלהלן יחדיו:
(1) המתנה תינתן ליחיד או לקרוב; (2) המתנה תוענק בתום לב (3) המתנה תוענק לתושב ישראל בלבד.
מיהו "קרוב" שהינו בן משפחה
.על פי פקודת מס הכנסה קרוב הוא בן זוג, אח/אחות,הורה/הורי הורה/צאצא/צאצא של בן זוג ובן זוגו של כל אחד מאלא, לרבות צאצא של אח/אחות ואח/אחות של ההורה.
מתנה מסוג העברה ללא תמורה בין בני זוג
נוכח העובדה שבני זוג הם "קרוב" לפי הדין הישראלי, העברת נכס ללא תמורה, שדינה כמתנה, פטורה ממס.
הגדרת "תום לב"
הענקת המתנה חייבת לממש את התכלית שביסוד עיסקת המתנה: העברה ללא תמורה של נכס. פקיד המס בוחן אם קיימת תכלית אחרת להענקת המתנה. לדוגמא, רבים המקרים שבהם מעביר אדם במתנה נכס משיקולי מס, ואותה העברה נעשית למראית עין בשיתוף פעולה עם המקבל,
מתנה לתושב ישראל
תושב ישראל הוא מי שעומד בשני תנאים בסיסיים: מחזיק באשרה המתירה לו לשבת בישראל וכן עומד במבחן "מרכז החיים" בהתאם לסעיף 1 לפקודת מס הכנסה. מרכז החיים נקבע לפי המקום שבו מתגורר האדם בפועל והאופן שבו הוא תופס את מרכז חייו. עם הזמן נקבעו מושגי יסוד המסייעים בקביעת מרכז החיים: מי שבית הקבע שלו בישראל הוא תושב ישראל, וכך גם מי שעובד או עוסק דרך קבע בישראל, מי שמשפחתו מתגוררת עימו בישראל, מי ששהה לפחות 183 ימים בישראל מתוך שנת מס וכך גם מי ששהה 30 ימים ברציפות בישראל, ובסה"כ שהה לפחות 426 ימים במשך שנתיים קודם לכן.
מס על מתנה כספית מחו"ל
מס על מתנה כספית מחו"ל יחול אפילו אם מקבל המתנה הוא תושב ישראל, היה ורשות המיסים תתרשם שלא מדובר במתנת אמת אלא במתנה שהיא בגדר איזון או קיזוז חובות, גם אם נערכה בין בני משפחה. כל מקרה לגופו ויש להתייעץ בנושא עם איש מקצוע.
תשלום לפי חוק מס שבח מקרקעין
תשלום מס שבח בגין העברה ללא תמורה של מקרקעין פטור ממס לפי סעיף 62 לחוק מיסוי מקרקעין. החוק קובע, כי העברה של זכות במקרקעין במתנה בין אדם לקרוב משפחתו כמוגדר לעיל, פטורה ממס.
לעניין אח ואחות, הפטור ינתן אך ורק עם הנכס המועבר התקבל מהורה או מסב/סבתא ללא תמורה או בירושה.
תשלום מס רכישה על מקרקעין
בהתאם לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), תשל"ה-1974, יש לשלם מס רכישה על הנכס המועבר, ואולם המס יהא 1/3 משווי המס שהיה משלם מקבל המתנה, לו היה רוכש את הנכס בשוויו המלא.
מס רכישה על העברת מקרקעין בין בני זוג
תקנות מיסוי מקרקעין קובעות כי העברת נכס בין בני זוג הגרים יחדיו באותה דירהפטורה לחלוטין ממס רכישה.
מועד תשלום מס רכישה
קיימים מספר מועדים לתשלום מס רכישה. רוכש המקרקעין במתנה, אשר ערך שומה עצמית ישלם את המס על פי שומתו העצמית בתוך 60 ימים מתאריך העיסקה. היה ומנהל רשות המיסים מצאה כי קיים הפרש בין השומה העצמית לשומה שהונפקה על ידי רשות המיסים, ישלם מקבל המתנה את הפרש המס בתוך 30 ימים ממועד שבו נמסרה לו הודעה על שומת רשות המיסים.
במקרה שבו מקבל המתנה הגיש השגה על השומה שהמציאה לו רשות המיסים ועל גובה מס הרכישה שבו חויב, עליו לשלם את המס שאינו שנוי במחלוקת.
